Hạch toán thuế TNDN tạm tính cho doanh nghiệp

Tham khảo : Chuẩn mực kế toán số 17.

CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH :

1 – Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập hiện hành.

2 - Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đó, kế toán ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập hiện hành. Trường hợp số thuế thu nhập tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp của năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.

3 – Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế thu nhập hiện hành của năm phát hiện sai sót.

4 - Kết thúc năm, kế toán kết chuyển giữa chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm vào Tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh trong năm.

 KẾ TOÁN SỬ DỤNG TÀI KHOẢN 8211

CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH

Bên Nợ:

 - Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm;

- Thuế thu nhập doanh nghiệp của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại.

 Bên Có:

- Số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đã ghi nhận trong năm;

- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại;

- Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành vào bên Nợ Tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.

 Tài khoản 8211 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành” không có số dư cuối kỳ.

Các nghiệp vụ phát sinh :
- Hàng quý căn cứ vào tơ khai thuế TNDN tạm tính kế toán hạch toán :

     Nợ 8211 : Số thuế TNDN tạm tính phải nộp
        Có 3334 : Số thuế TNDN tạm tính phải nộp
 - Nộp thuế TNDN tạm tính kế toán hạch toán :

    Nợ 3334
       Có 111, 112...
- Kết chuyển :
    Nợ 911
       Có 8211
Cuối năm kế toán xác định thuế TNDN thực tế phải nộp nếu :
- Số phải nộp thực lớn hơn tạm nộp chúng ta sẽ ghi tăng thêm khoản thuế cần nộp thêm : 
           Nợ 8211 (Phần nộp bổ sung)
               Có 3334 (Phần nộp bổ sung)
- Số phải nộp thực nhỏ hơn tạm nộp chúng ta sẽ ghi giảm bớt phần thuế đã nộp theo các quý trước
           Nợ 3334 (Phần chênh lệch giảm)
               Có 8211(Phần chênh lệch giảm)
Cuối kỳ kết chuyển sang 911 để xác định kết quả kinh doanh.

- So sánh tổng số phát sinh bên Nợ TK 8211 và tổng số phát sinh bên Có TK 8211 để kết chuyển chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp hiện hành xác định kết quả kinh doanh trong kỳ, kế toán ghi:

+ Nếu TK 8211 có tổng số phát sinh bên bên Nợ lớn hơn tổng số phát sinh bên Có
          Nợ TK 911 –Xác định kết quả kinh doanh
                   Có TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành

+ Nếu TK 8211 có tổng số phát sinh bên bên Nợ nhỏ hơn tổng số phát sinh bên Có
          Nợ TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành
                   Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

Theo một số ý kiến thì nếu năm nay kết quả kinh doanh là lỗ thì vẫn sẽ hạch toán thuế TNDN như sau :
Ví dụ là lỗ 20.000.000đồng, với thuế suất là 25% vậy thuế TNDN được hạch toán như sau :

    Nợ 243 (20trx25%=5tr)
        Có 8212 (20trx25%=5tr)
 Điều này chỉ được phép trong trường hợp doanh nghiệp dự tính chắc chắn có được lợi nhuận tính thuế thu nhập trong tuơng lai để sử dụng các khoản chênh lệch tạm thời đuợc khấu trừ, các khoản lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa sử dụng.